办公室  方育华

【内容摘要】  2009年，我国开始实施增值税转型改革，2012年1月1日，上海成为营改增的试点城市。此次改革对营业税改增值税的征收范围、税率等都做出了很大调整。实行增值税转型改革政策，有着重要的现实意义。从近期看．它能够降低企业赋税、提高企业投资的积极性，同时也有着长远意义，其不仅能够扩大内需、吸引投资者，推动技术进步，而且还可促进经济发展，对提高民众自信也很有帮助。本文从营业税、增值税的相关概念入手，对比分析营业税和增值税的主要区别，并阐述营业税改增值税的相关影响。

【关键词】 营改增；现状；影响

    2011年11月16日，财政部国家税务总局下发了《营业税改征增值税试点方案》，标志着“营业税改征增值税”即“营转增”这一重大税务改革正式启动。

    2012年1月1日上海地区在全国率先进行部分行业营业税转增值税试点。北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北等省市今年将逐步完成新旧税制转换，2013年8月1日在全国范围内实施试点。《营业税改征增值税试点方案》的指导思想就是：“建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。”

    “营转增”是对中国进行的“营业税改征增值税”改革的简称。“营转增”又被人们简称为“营改增”。营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。

    营业税：（Businesstax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。（2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案）
增值税：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。

改革试点的税制安排

1. 税率：

    在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

2. 计税方式：

    交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3. 计税依据：

    纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4. 服务贸易进出口：

    服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。

    国家税务总局26日公布的数据显示，24个营改增新试点地区的纳税人76.27万户，营改增在为企业减负、促进产业升级、带动区域发展方面的效应逐步释放。

    随着企业减负前行，服务升级、产业做大做强、区域发展迅速，营改增的“正能量”正在源源不断地释放出来。

一、企业税负减轻明显

    1月至8月，原增值税一般纳税人（货物制造和流通企业）增加抵扣减税362.7亿元。现代服务业营改增纳税人1至8月共计减税261.8亿元。营改增全国试点首月，即8月一个月，共减税130.13亿元，其中，试点纳税人减税59.89亿元，原增值税一般纳税人因为增加抵扣减税70.24亿元。各地“营改增”减税效应显著。

    重庆实施“营改增”两个月以来，与按原营业税方法计算的营业税税额相比，税收整体减少1 .5亿元，税收增加的企业占总户数的4%。辽宁省试点运行首月，净减税1.01亿元，税收增加的企业仅占总户数的2.15%。湖北省“营改增”以来，1至8月减税15.7亿元。

    辽宁省有5万多户规模以上工业企业，在整个产业结构中占比较大。"营改增"后，一些老工业企业把部分研发设计功能分离出来，实行专业化管理道路。”

    交通运输业原来按运费的7%抵扣进项税，现在按11%抵扣。大连华锐重工集团总会计师，“我们每年运费支出近2亿，"营改增"后，一年可以多增加抵扣1000万左右。”　报业是“营改增”的受益大户。报业主要成本是印刷费用，而收入则分为报纸销售和广告两部分。近年来，报纸售价多低于成本，而报业多靠广告收入来获得利润。据辽宁北方报业传媒股份有限公司财务部长吴霞介绍，“以前广告缴纳营业税，印刷和销售缴纳增值税，全国报业90%都是进项倒挂，即可抵扣的印刷成本的进项税远远高于报纸销售的消项税。整个辽报集团进项税倒挂已达1个亿了。”如今广告收入由营业税改缴增值税，之前倒挂的1个亿进项可以逐渐抵扣掉，对报社来讲称得上是意外之喜。

    “建议扩大进项税抵扣范围，将路桥费用、通行费参照货运运输费用允许抵扣。”对运输行业来说，由于公司没有自己的加油站与维修车间，取得增值税进项发票有限，如果扩大抵扣范围，将有效降低税负。

二、优化产业分工合作

    营改增是促进产业快速发展、优化产业分工合作的重要举措，对于促进工业化和信息化深度融合也具有重要意义。

    作为云计算领导厂商，浪潮集团自主研发我国第一台天梭K1高端服务器，使我国成为第三个有能力研发生产小型机的国家。如今，浪潮集团正在借助营改增实现商业模式的全面创新，推动产业结构从出售硬件转向云服务。

    “我们集团原先向客户提供服务器、存储、软件产品为主，服务收入占比较低。如今增加了云服务的模式，集团投资服务器、存储、网络等基础设备，搭建公共的数据计算中心，客户只需分期交服务费就可以使用，既满足了客户更专业化的服务要求，也推动了集团的战略转型。”浪潮集团高级副总裁李凯声表示，在这个过程中，营改增发挥了至关重要的作用。

    他进一步分析说，以前云服务采购设备支出17%的进项税、云服务收入交5%的营业税，税负较高。营改增实施后，17%的进项税额可以全额抵扣，给客户提供云服务收入的6%计提销项税，云服务前期阶段，基本不需缴纳增值税。“整体税负大幅下降，从税制上更有利于支持云服务业务的发展。”

    “从整个云服务链条来看，税负均呈现下降趋势，将进一步推动云服务业务的开展，加快公司全面向云计算转型的步伐。预计3年后，服务收入比重将从8%提升至20%，服务收入总额翻两番。”李凯声说。

    不仅浪潮集团的税负下降，IT产业链上各级客户都可以进行增值税抵扣，降低了购买成本，刺激了对云服务的需求，又给集团带来可观的经济效益。8月份浪潮集团实现信息技术服务等营改增项目收入4473万元，较上月增长26%，服务收入签单额同比增长51%。

    据了解，集团正在济南邢村建设第四代云计算中心，预计年底投入使用。项目基建、设备总投入10亿元，营改增后该投入设备可享受进项税抵扣约1亿元。投入运营后，可作为中央部委和各省市数据灾备中心、中小各金融机构的数据及灾备中心、云服务业务运营中心。
李凯声表示，营改增对于行业发展的促进效果，已经超过其本身带来的减负效应。他说，对于整个IT服务产业来说，这也是促进产业快速发展、优化产业分工合作的重要举措，对于促进工业化和信息化深度融合也具有重要意义。

三、促进区域经济发展

    在营改增中剥离出来的现代服务企业，推动服务业市场主体有了较快增长，有利于优化区域发展的产业布局。

    服务业发展程度是衡量一个国家、地区产业发展水平的重要标志。

    营改增实施后，现代服务业逐步纳入进项税额抵扣范围，这时将众多服务业态从原先的第一、二产业中分离出来，一方面通过培育重点服务业企业，培育新型服务业态，改善第三产业发育不足、服务水平低的现状；另一方面，由于一、二产业进行了主辅分离，尤其是制造行业可以进一步完善进项税额抵扣机制，有助于提高制造业核心竞争力。

    在营改增首个申报期内进行主辅分离的工作重点，“在工业上实行‘产剥销’，将制造企业中的贸易营销、科技研发、交通运输、信息服务、餐饮等独立出来；农业实行‘农转企’，整合农民专业合作社、农业技术服务。在全国必须通过做大做强现代服务业，实现三产协同带动来提高国民经济整体质量、效益和水平的地区不在少数。这正是我国目前加快转方式、调结构、创新发展步伐的重要原因，也是推进营改增试点的重要性所在。

    随着营改增试点的扩围，释放的效应远不只减轻税负那么简单，将从帮助企业“强筋骨”、助推产业升级、促进区域三产协调发展等方面，对我国经济稳定增长发挥重要作用。

【参考文献】
1、《邮电通信或将纳入营改增试点》，《股市汇》，2013-04-22    
2、《营转增的改革试点税制安排》，《股市汇》，2013-04-23
3、《“营转增”助力现代服务业》 ，东方财富网，2012-02-29